中注协发布2016年年报审计情况快报（第六期）

中注协发布2016年年报审计情况快报（第六期）

2017年3月20日，中注协发布上市公司2016年年报审计情况快报（第六期），全文如下：

一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况

3月11日—3月17日，30家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为148家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表1），其中，沪市主板52家，深市主板26家，中小板42家，创业板28家。从审计报告意见类型看，146家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告，2家上市公司（ST明科、*ST盈方）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。

截至3月17日，38家事务所共为394家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表2），其中，沪市主板131家，深市主板65家，中小企业板111家，创业板87家。从审计报告意见类型看，385家上市公司被出具了标准无保留意见审计报告，9家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。

3月11日—3月17日，26家事务所共为79家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表3），其中，沪市主板50家，深市主板26家，中小板2家，创业板1家。从审计报告意见类型看，97家上市公司均被出具了标准无保留意见内控审计报告。

截至3月17日，37家事务所共为195家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表4），其中，沪市主板123家，深市主板65家,中小板5家，创业板2家。从审计报告意见类型看，193家上市公司被出具了标准无保留意见的内控审计报告，1家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司被出具了否定意见的内控审计报告。

截至3月17日，7家事务所对9家上市公司出具了非标准财务报表审计报告；2家事务所对2家上市公司出具了非标准内部控制审计报告（详见附表5）。

截至3月17日，5家事务所按照新审计报告准则对6家A+H股上市公司出具了标准无保留意见审计报告（详见附表6）。

二、出具带强调事项段的无保留意见情况

1.ST明科。瑞华会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下：

“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十二所述，本年度明天科技公司全部化工装置继续停产，截止2016年12月31日，相关资产处置工作以及职工安置工作均取得了良好的进展，但明天科技尚未明确未来的发展方向，其持续经营能力仍存在一定的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”

2.*ST盈方。亚太（集团）会计师事务所出具报告中强调事项段内容如下：

“我们提醒财务报表使用者关注：如盈方微公司财务报表附注十四所述，中国证券监督管理委员会于2016年10月14日对盈方微公司进行立案调查，截至财务报告批准日，尚无相关的结论性意见。本段内容不影响已发表的审计意见。”

三、按照新审计报告准则披露的关键审计事项

（一）上海石化。普华永道中天会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

在产品及库存商品的可变现净值。“在产品及库存商品的可变现净值。参见财务报表附注2.16“存货”、附注4.1“重要会计政策及估计”及附注20“存货”。上海石化主要从事石油化工业务，将原油加工制成石油产品及其他石化产品。通过不同的加工方式，原油可以被制成各种产品。存货按成本和可变现净值孰低计量。 2016年12月31日的库存商品及在产品原值分别为人民币1,154,679千元及人民币1,004,580千元，对应的存货跌价准备余额分别为人民币22,583千元及人民币44,453千元。可变现净值以存货的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本(如相关)、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。管理层在确定预计售价时需要运用重大判断，并考虑历史售价及未来市场趋势。鉴于该项目涉及金额重大且需要管理层作出重大判断，我们将其作为关键审计事项。”

（二）白云山。立信会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.使用寿命不确定的无形资产的减值测试

“根据《企业会计准则》的规定，对于使用寿命不确定的无形资产至少每年年度终了进行减值测试。白云山使用寿命不确定的无形资产主要是商标，截至2016年12月31日的余额为1.2606亿元，对财务报表影响重大，因此减值测试是关键审计事项。而且减值测试的评估复杂，需要高度的判断，其所基于的假设受到预期未来市场以及经济环境的影响很大。”

2.诉讼事项

“白云山下属部分子公司或分公司涉及诉讼事项，详见财务报表附注十六（1）。这些诉讼事项主要包括公司被起诉要求偿还货款，以及公司起诉客户要求偿还货款。我们把诉讼事项列为关键审计事项，是因为在案件尚未判决之前，对于案件可能的结果并进而对财务报表可能的影响金额需要管理层做出重大的判断”

3.整体搬迁收到政府补偿款事项

“白云山下属子公司广州奇星药业股份有限公司（以下简称奇星药业）和广州奇星药厂有限公司因整体搬迁，于2016年度共收到政府补偿款6.7234亿元，本期共计入营业外收入2.7572亿元，占本年度净利润的10%以上，由于该事项属于特殊事项且金额巨大，我们将其列为关键审计事项。”

（三）中国联通。毕马威华振会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.收入确认

“贵公司及其子公司（以下简称“贵集团“）的收入主要来自于提供移动和固网语音及相关增值服务、宽带及其他互联网相关服务、信息通信技术服务以及销售电信产品。由于电信公司的计费系统复杂，且需要在数个系统中处理当年销售不同产品组合而产生大量业务数据，因此在合并财务报表中收入确认的准确性存在电信行业的固有风险。贵集团销售的捆绑套餐中包含不同产品要素，包括提供电信服务和销售手机等通信产品，在确定各要素的收入计量方法和确认时点时会涉及重大的管理层判断。同时为了实现交易价格在这些要素间的恰当分摊，贵集团的信息系统设置较为复杂。由于收入是贵集团的关键绩效指标之一，且其涉及复杂的信息技术系统和管理层判断，使得收入存在可能被确认于不正确的期间或被操控以达到目标或预期水平的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。”

2. 固定资产及在建工程的账面价值

“贵集团维持较高的资本开支水平，以扩大网络覆盖范围和改进网络质量。于2016年12月31日，固定资产及在建工程的账面价值合计达到人民币4,492.4亿元。管理层对以下方面的判断，会对固定资产及在建工程的账面价值和固定资产折旧政策造成影响，包括：? 确定哪些开支符合资本化的条件；确定在建工程转入固定资产和开始计提折旧的时点；估计相应固定资产的经济可使用年限及残值。由于评价固定资产及在建工程的账面价值涉及重大的管理层判断，且其对合并财务报表具有重要性，我们将贵集团固定资产及在建工程的账面价值识别为关键审计事项。”

3. 对铁塔资产租赁的会计处理方法

“贵集团于2015年10月向中国铁塔股份有限公司（“铁塔公司”）出售若干通信铁塔及相关资产（“铁塔资产”），以换取铁塔公司发行的股份及现金对价。贵集团于2016年与铁塔公司就租赁铁塔资产签订租赁协议，并于本年度记录了人民币148.87亿元的经营性租赁和服务费用。在根据企业会计准则的要求判断租赁交易安排是否应当被分类为经营租赁或融资租赁时涉及重大的管理层判断。这些安排的分类对合并财务报表具有重大影响。租赁的铁塔资产数量众多，考虑到租赁资产规模，以及租赁协议是于本年度订立的，因此，在判断租赁的分类以及与出租人就应付款项进行对账时，错报风险会有所增加。由于对租赁分类会涉及重大的管理层判断，且大量的租赁对账工作会增加可能的错报风险，我们将贵集团对铁塔资产租赁的会计处理方法识别为关键审计事项。”

（四）新华制药。信永中和会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：

1.应收账款坏账准备

“截至2016年12月31日，如新华制药合并财务报表附注六、3所述，新华制药应收账款余额400,769,602.29元，坏账准备金额57,377,517.25元，账面价值较高。若应收账款不能按期收回或无法收回而发生坏账对财务报表影响较为重大，为此我们确定应收账款的坏账准备为关键审计事项。”

2.存货跌价准备

“截至2016年12月31日，如新华制药合并财务报表附注六、7所述，存货余额581,242,691.01元，存货跌价准备金额21,755,557.27元，账面价值较高，存货跌价准备的增加对财务报表影响较为重大。新华制药产品的主要原材料是基础化学原料,其受原油价格波动传导的影响较为明显。尽管原材料价格的上涨可以向下游转移，但如果出现原材料价格持续大幅波动，新华制药产品存在跌价的可能性较大，为此我们确定存货的跌价准备为关键审计事项”

四、上市公司审计机构变更总体情况

截至2017年3月17日，共有37家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，共涉及上市公司211家。后任事务所未及时报备变更信息的有5家（详见附表7），前任事务所未及时报备变更信息的有11家（详见附表8），前后任事务所均已报备变更信息的有195家（详见附表9）。从事务所报备的变更原因看，有118家涉及前任事务所提供审计服务年限较长或服务期限满，有62家涉及客户需要根据集团、控股股东要求或政府部门轮换规定进行会计师事务所的更换。

截至2017年3月17日，共有32家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息，共涉及上市公司141家（详见附表10）。前后任事务所均已报备变更信息的有123家，仅前任事务所报备变更信息的有5家，仅后任事务所报备变更信息的有13家。

附表：