企业合同变更之后发生可变对价后续变动时的会计处理

下列有关企业合同变更之后发生可变对价后续变动时的会计处理，表述正确的有（　）。

A、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照分摊可变对价的相关规定进行会计处理 

B、合同变更应当终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当先在原合同的已履行部分与原合同的未履行部分之间分摊，然后再将分摊到原合同的未履行部分的金额在原合同的未履行部分与新合同之间二次分摊 

C、合同变更应当终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当直接在原合同的未履行部分与新合同之间分摊 

D、合同变更没有增加可明确区分的商品的，之后发生可变对价后续变动，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行（或部分未履行）的履约义务 

【答案】 ABD

【解析】 合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列情形分别进行会计处理： （1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照分摊可变对价的相关规定进行会计处理。 （2）合同变更应当终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当先在原合同的已履行部分与原合同的未履行部分之间分摊，然后再将分摊到原合同的未履行部分的金额在原合同的未履行部分与新合同之间二次分摊。 （3）合同变更之后发生除上述两种情形以外的可变对价后续变动的，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行（或部分未履行）的履约义务。 

下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理中，不正确的是（　）。

A、企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格 

B、企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格 

C、向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格 

D、在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入 

【答案】 B

【解析】 企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。因此，选项B不正确，其他选项均正确。