六、印花税税收优惠

１?法定凭证免税。
（１）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。
（２）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
（３）经财政部批准免税的其他凭证。
２?免税额。应纳税额不足１角的，免征印花税。
３?特定凭证免税。

七、印花税征收管理

（一）纳税义务发生时间
印花税应当在书立或领受时贴花。
（二）纳税地点
印花税一般实行就地纳税。
（三）纳税期限
印花税实行自行计算应纳税额，并自行购买印花税票，自行完成纳税义务。

（四）缴纳方法
根据税额大小，应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。

第七节 资源税法律制度

一、资源税纳税人

资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采 《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐 （称开采或者生产应税产品）的单位和个人。

二、资源税征税范围

１?原油。
２?天然气。
３?煤炭。
４?其他非金属矿。
５?金属矿。
６?海盐。

三、资源税税目

现行资源税税目包括原油、天然气、煤炭等非金属矿和金矿、铁矿等金属矿，以及海盐等资源品目。

四、资源税税率

资源税采用比例税率和定额税率两种形式。对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的２７种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征。对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。对未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。

五、资源税计税依据

资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或者销售数量为计税依据。

六、资源税应纳税额的计算

资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。
１?实行从价定率计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售额和比例税率计算。

应纳税额＝应税产品的销售额×适用的比例税率

２?实行从量定额计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售数量和定额税率计算。
应纳税额＝应税产品的销售数量×适用的定额税率

３?扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算。

代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用定额税率

七、资源税税收优惠

１?开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
２?纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
３?国务院规定的其他减税、免税项目。

八、资源税征收管理

（一）纳税义务发生时间
１?纳税人销售应税资源品目采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
２?纳税人销售应税资源品目采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
３?纳税人销售应税资源品目采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
４?纳税人自产自用应税资源品目的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
５?扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
（二）纳税地点
１?凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采地或者盐生产所在地主管税务机关缴纳税款。
２?纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在省、自治区、直辖市税务机关决定。
３?纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。
４?扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
（三）纳税期限
资源税的纳税期限为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以１个月为一期纳税的，自期满之日起１０日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日为一期纳税的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１０日内申报纳税并结清上月税款。

第八节 其他相关税收法律制度

一、城市维护建设税和教育费附加法律制度

（一）城市维护建设税
１?纳税人。
２?征税范围。
３?税率。
（１）税率的具体规定。
（２）适用税率的确定。
４?计税依据。
城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。
５?应纳税额的计算。

应纳税额＝实际缴纳的增值税、消费税税额之和×适用税率

６?税收优惠。
７?征收管理。
（１）纳税义务发生时间。
（２）纳税地点。
（３）纳税期限。
（二）教育费附加
１?征收范围。
２?计征依据。
教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和为计征依据。
３?征收比率。
现行教育费附加征收比率为３％。
４?计算与缴纳。
５?减免规定。

二、关税法律制度

（一）关税纳税人
贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。
（二）关税课税对象和税目
关税的课税对象是进出境的货物、物品。关税的税目、税率都由 《海关进出口税则》规定。
（三）关税税率
１?税率的种类。
关税的税率分为进口税率和出口税率两种。其中进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。
２?税率的确定。
（四）关税计税依据
我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。
（五）关税应纳税额的计算
１?从价税计算方法。

应纳税额＝应税进 （出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

２?从量税计算方法。

应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额

３?复合税计算方法。

应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量
×单位完税价格×适用税率

４?滑准税计算方法。
（六）关税税收优惠
关税的减税、免税分为法定性减免税、政策性减免税和临时性减免税。
（七）关税征收管理
关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性缴纳。进出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证次日起１５日内（星期日和法定节假日除外），向指定银行缴纳税款。逾期不缴的，除依法追缴外，由海关自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额０?５‰的滞纳金。

三、环境保护税

（一）纳税人
环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。
（二）征税范围
环境保护税的征税范围是《中华人民共和国环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。

（三）税率
环境保护税实行定额税率。税目、税额依照 《环境保护税税目税额表》执行。
（四）计税依据
１?应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
２?应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
３?应税固体废物按照固体废物的排放量确定。
４?应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
（五）应纳税额的计算
１?应税大气污染物的应纳税额＝污染当量数×具体适用税额；
２?应税水污染物的应纳税额＝污染当量数×具体适用税额；
３?应税固体废物的应纳税额＝固体废物排放量×具体适用税额；
４?应税噪声的应纳税额＝超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。
（六）税收优惠
下列情形，暂予免征环境保护税：
１?农业生产 （不包括规模化养殖）排放应税污染物的。
２?机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。
３?依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
４?纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。
５?国务院批准免税的其他情形。
（七）征收管理
１?环境保护税由税务机关依照 《中华人民共和国税收征收管理法》和 《中华人民共和国环境保护税法》的有关规定征收管理。
２?纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。
３?环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

四、车辆购置税

（一）纳税人
在我国境内购置规定的车辆 （简称 “应税车辆”）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。
（二）征收范围
包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照 《车辆购置税暂行条例》所附 《车辆购置税征收范围表》执行。
（三）税率
车辆购置税采用１０％的比例税率。

（四）计税依据
车辆购置税的计税依据为应税车辆的计税价格。
（五）应纳税额的计算
车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。

应纳税额＝计税依据×税率
进口应税车辆应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×税率

（六）税收优惠
１?外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。
２?中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。
３?设有固定装置的非运输车辆，免税。
４?有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。
（七）征收管理
１?纳税申报。
车辆购置税实行一次征收制度，税款应当一次缴清。纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起６０日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起６０日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起６０日内申报纳税。
２?纳税环节。
纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。
３?纳税地点。
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

五、耕地占用税

（一）纳税人
耕地占用税的纳税人为在我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。
（二）征税范围
耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。
（三）税率
耕地占用税实行定额税率。根据不同地区的人均耕地面积和经济发展情况实行有地区差别的幅度税额标准。
（四）计税依据
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照适用税额标准计算应纳税额，一次性缴纳。
（五）应纳税额的计算

应纳税额＝实际占用耕地面积 （平方米）×适用税率

（六）税收优惠
１?免征耕地占用税项目。
２?减征耕地占用税项目。
（七）征收管理
１?纳税义务发生时间。
经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。
２?纳税地点和征收机构。
纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。

六、烟叶税

（一）纳税人
烟叶税的纳税人为在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。
（二）征税范围
烟叶税的征税范围包括晾晒烟叶、烤烟叶。
（三）税率
烟叶税实行比例税率，税率为２０％。
（四）计税依据
烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶的收购金额，具体包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的１０％计入收购金额。
收购金额的计算公式为：

收购金额＝收购价款×（１＋１０％）

（五）应纳税额的计算

应纳税额＝烟叶收购金额×税率＝烟叶收购价款×（１＋１０％）×税率

（六）征收管理
烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。烟叶税在烟叶收购环节征收。
纳税人应当自纳税义务发生之日起３０日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。