可供出售金融资产的初始计量和后续计量

1. 可供出售金融资产的初始计量

　　①股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　贷：银行存款等

　　②债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本（面值）

　　应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

　　贷：银行存款等

　　2.可供出售金融资产后续计量

　　（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。

　　可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：

　　借：应收利息（债券面值×票面利率）

　　借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）

　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：

　　借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）

　　借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）

　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或相反的处理。

　　（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。

　　借：银行存款等（实际收到的金额）

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动等

　　贷（借）：投资收益（差额）

　　借（或贷）：资本公积——其他资本公积

　　（公允价值累计变动额）

　　贷（或借）：投资收益