应收账款的实质性程序

企业的应收账款的在销售交易或提供劳务过程中产生的，像销售收入一样，应收账款的审计也是非常重要的一部分。

　　简述审计应收账款时可以实施的实质性程序有哪些。

　　应收账款的实质性程序主要有一下几个方面：

　　1.取得或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确，证明应收账款的计价与分摊认定。

　　2.检查涉及应收账款的相关财务指标。比如通过计算应收账款与销售收入的百分比，将其与管理层制定的相关赊销政策比较，检查是否存在异常。或者通过计算应收账款周转率等指标与被审单位以前年度指标，同行业同期指标对比分析，检查是否存在重大异常。

　　3.检查应收账款的账龄分析是否正确。注册会计师可以通过获取或者编制应收账款账龄分析表，检查是否存在长期挂账的应收账款，分析被审单位是否存在记录错误，虚增应收账款等。

　　4.向债务人函证应收账款。对应收账款进行函证是证明应收账款真实性、正确性的非常有效的程序。在拟实施函证程序时，注册会计师需要考虑函证的范围和对象，函证的方式是积极式还是消极式，函证的时间选择和询证函发出和收回的控制等方面。另外，对询证对象未回函等情况，注册会计师要考虑是否需要再次函证或者实施替代程序来获取充分适当的审计证据。

　　5.检查坏账准备的计提是否准确。注册会计师应当检查坏账准备对应的债务人是否已经破产或死亡而长期未偿还应收账款，另外还要检查坏账准备的计提是否经过授权批准，会计处理是否正确。

　　6.检查应收账款的贴现、质押或出售。注册会计师可以通过检查银行存款和银行借款的询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已经被贴现、质押或出售，相关的会计处理是否正确。

　　7.检查应收账款的列报是否恰当。特别是对上市公司，财务报表附注是否按照规定披露了期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上股份的股东单位账款扥情况。