四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分，凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
 
　　1、非货币性资产交换和债务重组
 
　　第1题
 
　　甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：
 
　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和急待存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。
 
　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。
 
　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日发一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
 
　　要求：
 
　　1.【题干】判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。
 
　　【答案】不属于非货币性资产交换，因为应收账款和银行存款都是货币性资产。
 
　　2.【题干】计算丙公司2016年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。请在下方答题区域作答。
 
　　【答案】减值金额=438-350=88万元。
 
　　资料一
 
　　甲公司：
 
　　借：固定资产 400
 
　　应交税费-应交增值税(进项税额) 68
 
　　贷：应收账款-乙公司 438
 
　　银行存款 30
 
　　丙公司：
 
　　借：应收账款-乙公司 438
 
　　银行存款 30
 
　　贷：主营业务收入 400
 
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 68
 
　　资料二：
 
　　借：资产减值损失 88
 
　　贷：坏账准备 88
 
　　资料三：
 
　　丙公司债务重组损失=438-88-280-47.6=22.4
 
　　借：固定资产 280
 
　　应交税费-应交增值税(进项税额)47.6
 
　　营业外支出 22.4
 
　　坏账准备 88
 
　　贷：应收账款-乙公司 438
 
　　乙公司债务重组利得=438-280-47.6=110.4
 
　　借：固定资产清理 400
 
　　累计折旧 200
 
　　贷：固定资产 600
 
　　借：应付账款 438
 
　　营业外支出-非流动资产处置损失 120
 
　　贷：固定资产清理 400
 
　　应交税费-应交增值税(销项税额) 47.6
 
　　营业外收入-债务重组利得 110.4
 
　　【考点】
 
　　3.【题干】判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。
 
　　【答案】属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。
 
　　会计分录：
 
　　借：固定资产 280
 
　　应交税费——应交增值税(进项税额)47.6
 
　　坏账准备 88
 
　　营业外支出 22.4
 
　　贷：应收账款(或其他应收款) 438
 
　　2.甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：
 
　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议规定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付100万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元。立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。
 
　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P/A，55，4)为3.47。
 
　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。当日，甲、丙公司办妥相关手续。
 
　　假定不考虑其他因素。
 
　　要求：
 
　　1.【题干】计算甲公司2015年1月1日因取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
 
　　【答案】入账价值1 788万元
 
　　会计分录：
 
　　借：无形资产 1 788
 
　　未确认融资费用 212
 
　　贷：银行存款 400
 
　　长期应付款 1 600
 
　　2.【题干】计算该专利技术2015年的摊销额并编制相关会计分录。
 
　　【答案】2015年专利技术摊销金额=1 788÷10=178.8(万元)。
 
　　借：制造费用 178.8
 
　　贷：累计摊销 178.8
 
　　3.【题干】计算2015年12月31日未确认融资费用的摊销额和长期应付款摊余成本。
 
　　【答案】财务费用=400×3.47×6%=83.28(万元)
 
　　长期应付款摊余成本=400×3.47×(1+6%)-400=1 071.28
 
　　【参考分录】
 
　　借：财务费用 83.28
 
　　贷：未确认融资费用 83.28
 
　　借：长期应付款 400
 
　　贷：银行存款 400
 
　　4.【题干】编制2016年1月1日转让该非专利技术的会计分录。
 
　　【答案】
 
　　借：银行存款 1 500
 
　　营业外支出 109.2
 
　　累计摊销 178.8
 
　　贷：无形资产 1 788

综合题
 
　　一
 
　　甲公司使用的所得税税率为25%，相关资料如下：
 
　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。预计尚可使用22年。其购入时成本支出计税基本一致。
 
　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
 
　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。
 
　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧。预计尚可使用20年，净残值=0，所得税申报时，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
 
　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售写字楼，款项收讫并存入银行。
 
　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
 
　　要求：
 
　　1.【题干】编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
 
　　【答案】
 
　　借：投资性房地产——成本 44 000
 
　　贷：银行存款 44 000
 
　　2.【题干】编制投资性房地产2011年公允变动的会计分录。
 
　　【答案】
 
　　借：投资性房地产——公允价值变动 1 500(45 500-44 000)
 
　　贷：公允价值变动损益 1 500
 
　　3.【题干】分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。
 
　　【答案】账面价值=45 500(万元)
 
　　计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)
 
　　产生应纳税暂时性差异45 500-42 000=3 500(万元)
 
　　2011年12月31日递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)
 
　　【参考分录】
 
　　借：所得税费用 875
 
　　贷：递延所得税负债 875
 
　　4.【题干】编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。
 
　　5.【题干】分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
 
　　6.【题干】编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。
 
　　二
 
　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2016年度财务报表经董事会批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。预计未来期间有足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
 
　　(1)2016年6月3日，甲公司库存订单W商品500件。单位成本2.1万元/件，售价2万元/件，估计销售税费为0.05万/件，甲公司之前未对W提存跌准备。
 
　　(2)2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元销售价格将500件W商品全部出售给乙公司，并开具增值税专用发票。商品已发出，付款期为1个月。甲公司此项销售业务满足收入确认条件。
 
　　(3)2016年12月31日，甲公司尚未收到乙公司上述货款，经减值测试，按应收余额的10%提坏准备。
 
　　(4)2017年2月1日，因W商品质量缺陷。乙公司要求甲公司给予10%的折让。当日，甲公司同意乙公司的要求，开具了红字增专票，并调整了原坏账准备的金额。
 
　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。
 
　　1.【题干】计算甲2016年6月30日对W商品计提存跌准的金额，并编制相关分录。
 
　　2.【题干】编制甲公司2016年10月15日出售W商品确认收入和结账成本的会计分录。
 
　　3.【题干】计算甲公司2016年12月31日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录。
 
　　4.【题干】计算甲公司2017年2月1日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录。
 
　　5.【题干】编制甲公司2017年2月1日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录。
 
　　6.【题干】编制甲公司2017年2月1日因销售折让而结转损益及调整盈余公积的相关会计分录。
 
　　【答案】(1)2016年6月30日计提存货跌价准备：
 
　　期末成本=500×2.1=1 050(万元)，期末可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元)，应计提存货跌价准备=1 050-975=75(万元)
 
　　借：资产减值损失 75
 
　　贷：存货跌价准备 75
 
　　(2)2016年10月15日销售商品时：
 
　　借：应收账款 1 053
 
　　贷：主营业务收入 900(500×1.8)
 
　　应交税费——应交增值税(销项税额)153(900×17%)
 
　　借：主营业务成本 975
 
　　存货跌价准备 75
 
　　贷：库存商品 1 050
 
　　(3)2016年12月31日计提坏账准备：
 
　　借：资产减值损失 105.3(1 053×10%)
 
　　贷：坏账准备 105.3
 
　　(4)2017年2月1日作资产负债表日后事项的调整：
 
　　借：以前年度损益调整(主营业务收入) 90(900×10%)
 
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%)
 
　　贷：应收账款 105.3
 
　　借：应收账款(坏账准备) 10.53(105.3×10%)
 
　　贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 10.53
 
　　借：应交税费——应交所得税 22.5(90×25%)
 
　　贷：以前年度损益调整(所得税费用) 22.5
 
　　借：以前年度损益调整(所得税费用) 2.63
 
　　贷：递延所得税资产 2.63(10.53×25%)
 
　　借：盈余公积 5.96(59.6×10%)
 
　　利润分配——未分配利润 53.64
 
　　贷：以前年度损益调整 59.6